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                  4. 實操:向個人支付勞務報酬的處理

                    2017-01-06 10:14:18 13676200999 108

                    導讀:個人所得為稅后收入的,單位應根據勞務報酬稅目表反算稅前收入,以稅前收入作為勞務費的入賬和企業所得稅前扣除基數。


                          1、單位向個人支付的勞務報酬可以分為兩類,一是不屬于增值稅征收范圍的,如非任職受雇的董事費,員工以外的個人營銷業績獎勵等;二是屬于增值稅征收范圍的,如員工以外的個人向單位提供屬于應稅服務范圍的勞務。詳見:單位向員工以外的個人支付費用的稅務處理。

                          2、不屬于增值稅征收范圍的,個人無需提供發票,單位直接造表發放,履行代扣代繳個人所得稅義務之后,在企業所得稅稅前據實扣除。個人所得為稅后收入的,單位應根據勞務報酬稅目表反算稅前收入,以稅前收入作為勞務費的入賬和企業所得稅前扣除基數。

                               例:甲公司2017年11月向不在本單位任職的董事張某支付稅后董事費3000元,則稅前收入為:3000+(3000-800)÷(1-20%)×20%=3550元。

                                  借:管理費用  3550

                                  貸:應付職工薪酬  3550

                                  借:應付職工薪酬  3550

                                  貸:銀行存款                            3000

                                        應交稅費—應交個人所得稅  550

                        3、屬于增值稅征收范圍的,單位應取得個人代開的增值稅發票,同時要履行代扣代繳勞務報酬個人所得稅的義務。注意以下幾個要點:

                          (1)其他個人發生增值稅應稅行為,應按照3%的征收率繳納增值稅,同時應繳納城建稅、教育費附加和地方教育費附加等附加稅費。

                    根據《國家稅務總局關于規范國稅機關代開發票環節征收地方稅費工作的通知 》(稅總發〔2016〕127號)的規定,國稅機關在代開發票時,除征收增值稅外,還會代征城建稅、教育費附加、地方教育附加 。 

                    也就是說,單位沒有代扣代繳「兩稅兩費」的義務,取得發票和對方提供的完稅憑證復印件即可入賬。

                         (2)根據《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)的規定:

                    將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。    

                    部分地區在為個人代開發票時,發票開具金額不超過10萬元的,只征收城建稅,不征收附加費,各地執行不一。

                        (3)根據《國家稅務總局關于規范國稅機關代開發票環節征收地方稅費工作的通知 》(稅總發〔2016〕127號)的規定,個人代開發票時,個稅應稅項目扣繳義務人的(參見:單位向個人支付費用,哪些不需要代扣代繳個稅?),國稅機關不得代征個人所得稅。

                    但從現實情況看,仍有為數不少的地區(深圳、江西、甘肅、內蒙、山東等)在代開發票時,根據代開的不含增值稅金額代征1%左右的個人所得稅。

                        (4)個人代開發票時,國稅機關如果是按照「個體工商戶生產經營所得」以及「企事業單位承包承租所得」項目代征的個人所得稅,單位無需再補扣以及全員全額明細申報,直接根據發票和完稅憑證復印件入賬即可。

                    具體稅目可根據對方提供的完稅憑證上注明的征稅項目判斷。

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                        (5)個人代開發票時,國稅機關按照「勞務報酬所得」項目代征個稅,但未足額代征的,單位仍應補扣個稅并進行全員全額明細申報。

                         例 : 李某與乙公司簽訂咨詢服務合同,合同金額為30900元,李某代開的增值稅發票上注明的金額30000元,稅額900元,完稅憑證上注明的城建稅為63元,個人所得稅450元,稅目為「勞務報酬所得」。

                             李某應納個人所得稅額為:(30000-63)×(1-20%)×30%-2000=5184.88元

                             乙公司在支付服務費時,應補扣個人所得稅:5184.88-450=4734.88元

                             乙公司在全員全額明細申報時,項目選為「勞務」,人員選「非本單位」。

                                 借:管理費用  30900

                                 貸:其他應付款  30900

                                借:其他應付款  30900

                                貸:應交稅費—個人所得稅    4734.88

                                       銀行存款                       26165.12

                          乙公司取得發票30900元,可以據實在企業所得稅前扣除。

                          李某合同總額為30900元,繳納增值稅900元,城建稅63元,個人所得稅(450+4734.88=5184.88元),合計納稅(900+63+5184.88=6147.88元),稅后所得(30900-6147.88=24752.12元)。

                          李某自乙公司取得到手貨幣資金26165.12元,其中包含代開發票時墊付的稅金(900+63+450=1413元)。

                       4、單位支付的屬于增值稅征收范圍的勞務費,如果和個人簽訂的合同金額為稅后收入,建議反算出稅前收入,否則為個人承擔的稅金不得在企業所得稅前扣除。

                     


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